中小企业税费负担的调查分析

文/张 滢

针对中小企业的生存压力和发展困境，常州市地税局以全市中小企业为样本开展调查分析，初步掌握了中小企业税费负担的现实状况。

从总体税费负担来看，中小企业的税费负担显著高于大型企业。其中，微型企业的税费负担最重，其名义税费负担率为4.89%，实际税费负担率为4.83%，分别高出大型企业2.03、2.09个百分点；中型企业税费负担次之，名义税费负担率和实际税费负担率分别高出大型企业1.16和1.04个百分点；小型企业的名义税费负担率和实际税费负担率比大型企业分别高出0.24和0.18个百分点。

分析不同规模类型企业的税费结构，可以看出，小微企业的行政收费比重普遍高于大中型企业，其中，微型企业的行政收费在税费总额中的比重达到11.99%，这反映出微型企业税费负担较重在一定程度是因为行政收费较多，其行政收费负担率达到0.59%，远高于大型企业0.15%的水平。此外，微型企业税收减免比重相对较小，也是其税费负担率较高的一个原因。中型、小型企业的税收减免比重相对较高，分别达到6.24%和6.25%；而微型企业的税收减免比重仅为1.46%，较大型企业低2.76个百分点。

就企业的税收结构来看，增值税、营业税、所得税以及社保费构成了企业应缴纳税额的主要税种。其中，增值税比重最高，达到33.45%，其次是所得税，其比重为20.66%。比较不同规模类型企业的税收结构，小、微企业增值税的比重相对较高，分别达到46.94%和32.80%，而大中型企业营业税、所得税的比重则相对较高。总体来看，小、微企业间接税的比重要高于大中型企业，流转税中的三大税种占税收总额的比重分别达到54%、51.86%，较大中型企业要高出5-9个百分点。

净利润率反映了企业的税费负担能力。调查发现，大型企业的净利润率最高，达到11.75%，而企业规模越小，净利润率越低，特别是微型企业，其净利润率为-0.49%。不同规模类型企业的净利润率的差异往往与其拥有的市场地位相关，大型企业往往具有较强的市场地位，而小微企业则面临着激烈的市场竞争，其利润空间相对较小，甚至不能维持生存。比较来看，大型企业税费负担能力最强，但其税费负担率最低，相反，中小微企业的税费负担能力相对较弱，但税费负担率相对较高，特别是微型企业，总体处于亏损状态，承担着最高的税费负担。

中小企业数量众多，在吸纳社会就业方面贡献很大，如何加大中小企业的财税扶持力度，切实减轻中小企业的税费负担，须引起高度重视。

第一，要以企业税负能力作为征税依据，合理设计中小企业税费政策。税制的公平性并不是基于税率相等的形式公平，而是基于税负能力基础上的实质公平。相对于大企业而言，中小企业的税负能力较差，这就有必要在税收实践中给予中小企业相对优惠的税费政策。

第二，进行合理的政策设计，减轻流转税比重较大对中小企业的影响。流转税所占比重较大，往往会加重中小企业的税收负担，产生“挣的少但交的不少”或“亏损但不少缴税”的现象。解决这一问题，除了逐步降低税制结构中流转税的比重外，一方面，可以给予中小企业一定期限的“税收豁免期”，如两免三减半；另一方面，为适应目前营业税改增值税的政策措施，可以对健全会计制度的中小企业进行税收减免，凡中小企业建立起规范的会计系统，可给予其一定比例一定额度的税收减免，以鼓励中小企业健全会计制度。

第三，应按照平等竞争、税负从轻、促进发展的原则，进一步清理针对中小企业的歧视性政策规定，在全面排查的基础上，按照能免则免、能减则减的原则，继续清理与行政许可相关的行政事业单位收费和中介服务收费。同时，建立有效的涉企收费维权机制，如通过建立企业维权投诉网络，强化信息公开和社会监督，充分发挥行业协会的作用，依法维护中小企业的共同权益等。

第四，在政府奖励或补助等政策措施的申请上，往往存在着较高的行政成本，不利于中小企业申请，甚至会降低其申请意愿。特别是在经济增长放缓的时期内，应充分考虑税费调降或豁免等方式，以降低中小企业申请适用扶持政策措施的行政成本，使该项奖励或补助政策措施真正惠及中小企业。

（作者系江苏省地税局副局长）